Qu’est-ce que l’IPR ?
Le Relief de Perfection en Douane (IPR) est une procédure spéciale douanière du Royaume-Uni qui vous permet d’importer des marchandises de l’extérieur du Royaume-Uni, d’effectuer un traitement sur celles-ci, tel que la fabrication, la réparation ou l’incorporation dans un autre produit, puis de réexporter les produits finis sans payer les droits d’importation sur les matériaux que vous avez importés. Les droits sont suspendus tant que les marchandises sont au Royaume-Uni. Si vous réexportez dans le délai imparti, vous ne payez rien. Si vous ne réexportez pas, vous payez les droits qui ont été suspendus.
Si votre entreprise importe des matières premières, des composants ou des pièces de l’extérieur du Royaume-Uni, les traite, puis expédie le produit fini à l’étranger. L’IPR pourrait vous faire économiser une somme considérable en droits d’importation.
De nombreuses entreprises paient des droits sur les matériaux importés sans réaliser qu’elles n’ont pas à le faire. L’IPR existe précisément pour résoudre ce problème. C’est une procédure douanière légitime approuvée par le HMRC utilisée dans la fabrication, l’aérospatiale, la transformation alimentaire, le textile et de nombreuses autres industries au Royaume-Uni.
Cet article explique comment fonctionne l’IPR, comment obtenir une autorisation, ce que vous devez faire pour rester en conformité et ce qui a changé après le Brexit.
L’IPR fait partie d’un groupe de procédures spéciales douanières du Royaume-Uni qui permettent aux entreprises d’utiliser des marchandises importées sous certaines conditions sans payer la totalité des droits d’importation à l’avance.
L’idée clé est simple. Si vous importez des matériaux pour les traiter puis exporter le résultat, le gouvernement britannique ne veut pas vous taxer sur ces matériaux. Les droits vous rendraient moins compétitif face aux entreprises des pays qui n’ont pas ce coût. L’IPR supprime le fardeau des droits sur l’élément importé, à condition que les marchandises quittent effectivement le Royaume-Uni après traitement.
L’IPR est régi par la législation UK Trade Tariff et administré par le HMRC. Depuis le Brexit, la procédure IPR du Royaume-Uni fonctionne indépendamment de la procédure équivalente de l’UE. Les deux ne sont plus liés.
Vous avez besoin d’une autorisation formelle du HMRC avant de pouvoir utiliser l’IPR. Vous ne pouvez pas l’appliquer rétroactivement aux expéditions qui ont déjà été dédouanées.
Le flux de base fonctionne comme suit.
Vous demandez une autorisation IPR au HMRC. Une fois autorisé, vous importez des marchandises de l’extérieur du Royaume-Uni sous la procédure IPR. Vous le déclarez sur votre déclaration en douane d’importation dans le Customs Declaration Service (CDS). Les droits sont suspendus, pas annulés, tant que les marchandises sont en votre possession.
Vous effectuez le traitement convenu : fabrication, réparation, test ou tout ce que votre autorisation couvre.
Vous exportez ensuite les marchandises traitées. Au moment de l’exportation, les droits suspendus sont déchargés. Parce que les marchandises ont quitté le Royaume-Uni, aucun droit n’est dû. Vous soumettez une Facture de Décharge au HMRC pour confirmer que les marchandises importées ont été comptabilisées.
Si vous n’exportez pas dans le délai imparti, les droits deviennent dus. Le HMRC s’attendra au paiement des droits suspendus sur toutes les marchandises qui ne peuvent être justifiées.
La gamme de procédés éligibles est large. Le HMRC utilise le terme « opérations de traitement » pour couvrir les activités qui modifient la nature, la composition ou l’état des marchandises.
Exemples courants :
Ce qui n’est pas éligible, c’est le simple stockage de marchandises et leur réexportation sans modification. Cela relève de l’entrepôt sous douane, qui est une procédure spéciale différente.
Si vous n’êtes pas sûr que votre procédé soit éligible, les directives du HMRC et votre courtier en douane peuvent vous conseiller avant que vous ne fassiez votre demande.
Toute entreprise établie au Royaume-Uni peut faire une demande d’autorisation IPR, à condition que le HMRC soit satisfait que :
Vous devez détenir un numéro EORI (Economic Operators Registration and Identification) valide au Royaume-Uni. Ceci est essentiel pour toute activité douanière au Royaume-Uni.
Les sous-traitants peuvent également détenir une autorisation IPR s’ils effectuent le traitement pour le compte de quelqu’un d’autre.
Les transitaires et les courtiers en douane ne peuvent pas détenir l’IPR en votre nom, l’autorisation doit être à votre nom en tant qu’entreprise effectuant le traitement.
Vous demandez une autorisation IPR en ligne via le système de décisions douanières du HMRC. Cela a remplacé l’ancien formulaire papier C&E 810.
Avant de faire votre demande, vous devrez avoir prêt :
Le HMRC évaluera votre demande. Pour les cas simples, les procédés courants sans préoccupations concernant les conditions économiques, les décisions peuvent être rendues dans les 30 jours, bien que vous devriez prévoir plus de temps en pratique.
Votre autorisation spécifiera les marchandises couvertes, les procédés autorisés, le délai de décharge, et toutes les conditions que vous devez remplir. Lisez-la attentivement. Opérer en dehors du champ d’application de votre autorisation est un risque de conformité.
Une fois autorisé, vous déclarez la procédure IPR sur chaque déclaration d’importation dans le CDS en utilisant le code de procédure douanière (CPC) correct. Votre courtier en douane ou transitaire peut vous aider à bien faire les choses.
Il existe deux façons d’utiliser l’IPR, et elles fonctionnent très différemment.
C’est de loin l’approche la plus courante. Dans le cadre du système de suspension, vous déclarez les marchandises en IPR au moment de l’importation, et les droits sont suspendus dès le départ. Vous ne payez jamais les droits si vous réexportez dans le délai imparti.
C’est la meilleure option pour la plupart des entreprises. Vous préservez votre trésorerie car les droits ne sont jamais collectés en premier lieu.
Dans le cadre du système de drawback, vous payez les droits d’importation lorsque les marchandises entrent au Royaume-Uni, comme une importation normale. Vous effectuez ensuite votre traitement et réexportez les marchandises. Après réexportation, vous demandez un remboursement des droits que vous avez payés.
Le système de drawback est moins courant. Il immobilise des liquidités que vous devez ensuite récupérer. La principale raison de l’utiliser est lorsque vous n’aviez pas d’autorisation IPR en place au moment de l’importation et que vous souhaitez récupérer les droits rétroactivement.
Il existe des délais stricts pour faire une demande de drawback. Vous devez postuler avant que les marchandises ne quittent le Royaume-Uni, et la demande doit être soumise dans le délai requis.
Pour les nouveaux utilisateurs de l’IPR, le système de suspension est presque toujours le bon choix. Obtenez une autorisation avant que vos marchandises n’arrivent.
La Facture de Décharge (BoD) est le document qui clôture votre compte IPR auprès du HMRC. C’est votre preuve formelle que vous avez comptabilisé toutes les marchandises qui sont entrées au Royaume-Uni sous votre autorisation IPR pendant une période donnée.
Vous soumettez une Facture de Décharge au HMRC à la fin de votre période de décharge, généralement tous les six mois, bien que votre autorisation spécifie l’exigence exacte. La BoD indique :
Le HMRC utilise la BoD pour vérifier que la suspension des droits a été correctement gérée. Si vous ne pouvez pas justifier toutes les marchandises, si les quantités ne correspondent pas. Le HMRC peut émettre une dette douanière pour le montant manquant.
Une bonne tenue des registres est essentielle. Vous devez être en mesure de suivre chaque kilogramme, unité ou article qui entre dans votre opération sous IPR jusqu’à sa destination finale. C’est ce qu’on appelle vos registres IPR ou vos comptes de traitement, et le HMRC peut les inspecter à tout moment.
Une fois que les marchandises entrent au Royaume-Uni sous la procédure de suspension IPR, l’horloge démarre. Le HMRC fixe un délai dans lequel vous devez décharger l’IPR, ce qui signifie que vous devez réexporter les marchandises traitées et soumettre votre Facture de Décharge.
Le délai standard est de six mois à compter de la date à laquelle les marchandises ont été admises dans la procédure IPR.
C’est suffisant pour la plupart des opérations de fabrication et de réparation. Cependant, certains produits impliquent des cycles de production plus longs. Vous pouvez demander au HMRC une prolongation du délai si votre procédé prend réellement plus de temps. Les extensions sont accordées lorsqu’il existe une raison commerciale valable, mais elles ne sont pas automatiques, vous devez les demander avant l’expiration de la période initiale.
Si votre délai expire et que vous n’avez pas réexporté ou justifié les marchandises, le HMRC considérera les marchandises non justifiées comme étant mises en libre circulation. Les droits et la TVA à l’importation deviendront immédiatement dus sur ces marchandises.
Tenez un calendrier de vos échéances IPR. Manquer une date limite de décharge est l’une des défaillances de conformité IPR les plus courantes.
Une des caractéristiques les plus utiles, et légèrement complexes, de l’IPR est le concept de marchandises équivalentes.
Normalement, l’IPR s’attache aux marchandises spécifiques que vous avez importées. Vous importez un lot spécifique de tôles d’aluminium du Japon, vous utilisez ces tôles dans votre produit, et vous exportez le produit. Simple.
Mais dans la fabrication, il n’est pas toujours pratique de séparer physiquement les marchandises importées des marchandises d’origine britannique du même type et de la même qualité. Si vous détenez un mélange de bobines d’acier d’origine britannique et importées, par exemple, les garder en lots séparés peut être difficile sur le plan opérationnel.
Les dispositions relatives aux marchandises équivalentes vous permettent d’utiliser des marchandises d’origine britannique (ou provenant d’une autre source) dans votre production, de les considérer comme les « marchandises IPR », et de les exporter, tandis que les marchandises importées réelles restent en stock. Les marchandises doivent être équivalentes en termes de code produit, de qualité et de caractéristiques techniques.
Votre autorisation doit spécifiquement permettre les marchandises équivalentes pour que vous puissiez utiliser cette approche. Toutes les autorisations IPR ne l’incluent pas.
Il existe également une option de « pré-exportation » dans le cadre des marchandises équivalentes, qui vous permet d’exporter le produit fini avant d’importer réellement les marchandises d’outre-mer. Il s’agit d’une option avancée et nécessite une gestion rigoureuse des registres et des délais.
L’IPR est un outil puissant mais il nécessite de la discipline. Ce sont les erreurs qui causent le plus de problèmes.
Ne pas avoir d’autorisation avant d’importer. L’IPR ne peut pas être appliqué rétroactivement aux marchandises qui ont déjà été importées selon les procédures normales (sauf par le biais du drawback). Si vous commencez à importer et déclarez des marchandises sous IPR sans autorisation, le HMRC peut rejeter la déclaration et les droits complets deviennent dus.
Manquer la date limite de décharge. Six mois passent rapidement lorsque la production est chargée. Si vous ne réexportez pas et ne soumettez pas votre Facture de Décharge à temps, les droits deviennent automatiquement dus.
Mauvaise tenue des registres. Le HMRC s’attend à ce que vous puissiez justifier chaque article qui entre sous IPR. Si vos registres ne peuvent pas rapprocher les importations des exportations, vous êtes exposé à une dette douanière.
Opérer en dehors du champ de l’autorisation. Votre autorisation spécifie quelles marchandises et quels procédés sont couverts. Utiliser l’IPR pour des marchandises ou des procédés non listés dans votre autorisation, même s’ils sont similaires, constitue une violation de la conformité.
Utiliser le mauvais code CPC sur les déclarations d’importation. Le mauvais Code de Procédure Douanière sur une déclaration CDS signifie que les marchandises ne sont pas légalement admises en IPR. Vérifiez auprès de votre courtier en douane avant chaque importation.
Ne pas informer le HMRC des changements. Si vos procédés, volumes ou marchandises changent matériellement, vous devriez mettre à jour votre autorisation. Utiliser une autorisation obsolète crée un risque lors d’un audit.
L’IPR et le Relief de Perfection à l’Exportation (OPR) sont des images miroirs l’un de l’autre.
| Caractéristique | IPR | OPR |
|---|---|---|
| Direction des marchandises | Importées au Royaume-Uni pour traitement | Exportées du Royaume-Uni pour traitement à l’étranger |
| Le dégrèvement des droits s’applique à | Droits d’importation sur les matériaux entrants | Droits sur les marchandises traitées réimportées (uniquement les droits sur la valeur ajoutée) |
| Qui en bénéficie | Entreprises britanniques qui traitent des matériaux étrangers | Entreprises britanniques qui envoient des marchandises à l’étranger pour un traitement moins cher |
| Réexportation requise | Oui — les produits finis doivent quitter le Royaume-Uni | Oui — les marchandises traitées doivent retourner au Royaume-Uni |
| Autorisation du HMRC | Requise avant l’importation | Requise avant l’exportation |
En bref : l’IPR allège les droits sur les intrants entrants. L’OPR allège les droits sur la valeur ajoutée à l’étranger lorsque les marchandises reviennent.
Si vous fabriquez au Royaume-Uni en utilisant des composants importés, puis exportez le produit, l’IPR est la procédure pertinente. Si vous envoyez des marchandises britanniques pour être traitées dans un autre pays et les réimportez, l’OPR est ce dont vous avez besoin.
Avant le Brexit, le Royaume-Uni faisait partie de l’union douanière de l’UE. La Perfection en Douane dans l’UE couvrait l’ensemble du territoire de l’UE, et les marchandises traitées au Royaume-Uni pouvaient circuler librement au sein de l’UE sans droits supplémentaires.
Cela a changé le 1er janvier 2021. Le Royaume-Uni a désormais sa propre procédure IPR distincte, régie par la loi britannique et administrée par le HMRC. L’UE a sa propre procédure de Perfection en Douane distincte pour les entreprises basées dans l’UE.
Les principaux changements pratiques sont :
L’IPR du Royaume-Uni ne couvre plus l’UE. Si vous importez des marchandises au Royaume-Uni sous IPR britannique, les traitez et les exportez ensuite vers l’UE, l’UE les considérera comme une importation standard. Votre client européen pourrait être soumis aux droits d’importation de l’UE sur les produits finis entrant dans le bloc.
Les marchandises britanniques réentrant dans l’UE sont traitées comme des importations de pays tiers. Après le Brexit, les marchandises d’origine britannique ne bénéficient pas du traitement de l’union douanière de l’UE. Si vous exportez des marchandises traitées vers l’UE, vous et votre client devez examiner attentivement les droits d’importation de l’UE et les règles d’origine de l’Accord de Commerce et de Coopération UE-Royaume-Uni (ACC).
Les autorisations IP de l’UE existantes ont cessé de s’appliquer au Royaume-Uni. Si vous déteniez une autorisation de Perfection en Douane de l’UE avant le Brexit, celle-ci a cessé de couvrir les opérations britanniques à partir du 1er janvier 2021. Vous avez dû demander une autorisation britannique distincte auprès du HMRC.
Le Tarif Mondial du Royaume-Uni (UKGT) s’applique désormais. Le taux de droit qui s’appliquerait si l’IPR n’était pas utilisé est le taux UKGT, et non le tarif extérieur commun de l’UE. Ces taux peuvent différer.
Pour les entreprises qui commercent entre le Royaume-Uni et l’UE, la situation post-Brexit ajoute de la complexité. Votre courtier en douane ou votre conseiller commercial peut vous aider à modéliser l’impact des droits de différentes configurations de chaîne d’approvisionnement.
Voici comment l’IPR fonctionne en pratique pour un fabricant britannique.
Le scénario. Un fabricant de composants aérospatiaux basé au Royaume-Uni, situé dans les West Midlands, importe des billettes de titane spécialisées du Japon. Les billettes arrivent au Royaume-Uni, sont usinées en composants de moteur de précision, et les composants finis sont exportés vers un client aérien en Allemagne.
Sans IPR. Les billettes de titane sont soumises aux droits d’importation du Royaume-Uni. Supposons que l’expédition vaut 120 000 £ et que le taux de droit applicable est de 5,5 %. Cela représente 6 600 £ de droits par expédition. Le fabricant importe six expéditions par an, soit un coût de droits de 39 600 £ annuellement. Ce coût est soit absorbé dans la marge de l’entreprise, soit ajouté au prix du produit, rendant le fabricant moins compétitif.
Avec IPR. Le fabricant demande une autorisation IPR auprès du HMRC. La demande est approuvée, couvrant les billettes de titane sous les codes produits pertinents, avec l’usinage et la finition comme procédés autorisés. Le délai est de six mois.
Chaque expédition de billettes est maintenant déclarée en IPR sur la déclaration d’importation CDS. Les droits sont suspendus, les 6 600 £ par expédition ne sont pas collectés. Le fabricant usine les billettes au cours des semaines suivantes. Les composants finis sont exportés vers l’Allemagne. Une Facture de Décharge est soumise au HMRC à la fin de la période de six mois, confirmant que toutes les billettes ont été comptabilisées par les exportations.
L’économie. 39 600 £ par an en droits d’importation ne sont plus payés. Cet argent reste dans l’entreprise, améliorant la marge, la compétitivité des prix ou la trésorerie. Les frais administratifs de gestion des registres IPR et de soumission des Factures de Décharge sont réels, mais facilement justifiés par rapport à une économie de cette ampleur.
La considération post-Brexit. Lorsque les composants finis entrent en Allemagne, l’importateur allemand devra les importer via les douanes de l’UE. En vertu de l’Accord de Commerce et de Coopération UE-Royaume-Uni, les marchandises ayant un contenu d’origine britannique ou européenne suffisant peuvent bénéficier d’une entrée en franchise de droits selon le taux préférentiel de l’ACC, mais le test des règles d’origine s’applique. Le fabricant doit confirmer avec son client et son conseiller douanier que les composants finis répondent aux exigences des règles d’origine de l’ACC.
Dois-je payer la TVA sur les marchandises que j’importe sous IPR ?
La TVA à l’importation est également suspendue dans le cadre de la procédure de suspension IPR, de la même manière que les droits d’importation. Si vous réexportez les marchandises traitées, la TVA à l’importation n’est pas collectée. Cela offre un avantage supplémentaire en matière de trésorerie, car la TVA à l’importation (contrairement aux droits) peut normalement être récupérée par les entreprises enregistrées à la TVA, mais la suspension signifie que vous n’avez jamais à la payer et à attendre un remboursement en premier lieu.
Puis-je utiliser l’IPR pour réparer des marchandises pour un client étranger ?
Oui. La réparation est l’une des utilisations les plus courantes de l’IPR. Si un client étranger vous envoie des marchandises à réparer et que vous les lui retournez après réparation, l’IPR couvre le procédé. Les marchandises doivent être retournées au client en dehors du Royaume-Uni. Vous ne pouvez pas utiliser l’IPR pour des réparations sur des marchandises qui resteront au Royaume-Uni.
Combien de temps le HMRC met-il pour traiter une demande d’IPR ?
Le HMRC vise à traiter les demandes d’IPR dans les 30 jours civils pour les cas simples. Les cas complexes : par exemple, ceux impliquant un test des conditions économiques, peuvent prendre plus de temps. Postulez bien à l’avance de la date à laquelle vous devez commencer à importer. N’attendez pas que les marchandises soient déjà en mer.
Puis-je utiliser l’IPR si j’utilise un sous-traitant pour une partie du traitement ?
Oui, dans la plupart des cas. Votre autorisation peut couvrir le traitement effectué par des sous-traitants en votre nom, à condition que cela soit déclaré dans votre demande et que le HMRC l’approuve. Le sous-traitant n’a pas besoin de sa propre autorisation IPR dans ce scénario, mais vous, en tant que titulaire de l’autorisation, restez responsable de toute la conformité.
Que se passe-t-il si je ne peux pas réexporter toutes les marchandises traitées ?
Si certaines marchandises ne peuvent pas être réexportées : par exemple, en raison de déchets de production, de produits défectueux mis au rebut au Royaume-Uni, ou d’une annulation de client, ces marchandises doivent être justifiées dans votre Facture de Décharge. Pour les marchandises mises en libre circulation (conservées au Royaume-Uni), les droits sont dus. Les marchandises détruites sous surveillance douanière peuvent être déchargées sans droits. Les directives du HMRC couvrent les traitements spécifiques disponibles.
L’IPR est-il disponible pour les marchandises qui sont simplement réexportées sans modification ?
Non. Si vous vous contentez de stocker des marchandises et de les réexporter sans aucun traitement, l’IPR ne s’applique pas. L’Entrepôt sous Douane est la procédure pertinente pour les marchandises non traitées détenues pour réexportation.
Ai-je besoin d’une autorisation IPR séparée pour chaque produit que j’importe ?
Pas nécessairement. Une seule autorisation IPR peut couvrir plusieurs marchandises et plusieurs procédés, à condition qu’ils soient tous spécifiés dans la demande. Si votre gamme de produits change après l’autorisation, vous devriez demander une modification de votre autorisation plutôt que de supposer qu’elle couvre automatiquement de nouvelles marchandises.
Qu’est-ce qu’un Code de Procédure Douanière (CPC) et pourquoi est-il important pour l’IPR ?
Un Code de Procédure Douanière est un code numérique entré sur votre déclaration douanière CDS qui indique au HMRC quel régime douanier s’applique aux marchandises. Pour l’IPR, le CPC correct indique au système que les droits doivent être suspendus plutôt que collectés. L’utilisation d’un CPC incorrect signifie que les marchandises ne sont pas admises en IPR, et les droits seront prélevés normalement. Votre courtier en douane gère le CPC, mais il est utile de comprendre son importance.
Pour les directives officielles du HMRC, consultez la page Postuler pour retarder ou payer moins de droits sur les marchandises que vous importez pour traitement ou réparation et les directives sur Procédure spéciale : perfection en douane sur GOV.UK.
This article is part of a learning path — return to explore more topics.
Keep reading
Factures de connaissement maritime (BOL) : Un guide pratique pour les personnes débutant dans le commerce international Si vous débutez dans l’expédition, la logistique ou
Qu’est-ce que le DAP ? Le DAP, Delivered at Place, est un Incoterm où le vendeur livre la marchandise à un lieu de destination convenu,
Qu’est-ce qu’un numéro EORI ? Un numéro EORI. Economic Operators Registration and Identification number, est une référence unique que HMRC attribue aux entreprises qui importent
Certificat d’origine expliqué : qu’est-ce que c’est, pourquoi c’est important et quand en avoir besoin Un certificat d’origine est l’un des documents les plus importants
Qu’est-ce qu’un entrepôt sous douane ? Un entrepôt sous douane, officiellement appelé entrepôt en douane dans la loi britannique, est une installation approuvée par HMRC
Qu’est-ce que le FAS ? Free Alongside Ship (FAS) est un Incoterm où le vendeur livre les marchandises en les plaçant à côté du navire