O que é avaliação alfandegária?
A avaliação alfandegária é o processo que a HMRC utiliza para determinar o valor monetário das mercadorias importadas. Esse valor é usado para calcular o montante do imposto de importação que você deve. Se errar, muito baixo ou muito alto, arrisca-se a penalidades, atrasos ou a pagar a mais. Acertar começa com a compreensão de como o sistema funciona.
Se o seu fornecedor lhe enviou uma fatura comercial e não tem a certeza de qual valor declarar à HMRC, este artigo explica todo o processo em linguagem clara.
A avaliação alfandegária afeta todas as importações do Reino Unido. É a base do cálculo do seu imposto. Utilize o valor incorreto e pagará menos imposto (o que pode gerar penalidades) ou pagará a mais (o que custa dinheiro desnecessariamente à sua empresa).
Este artigo aborda os seis métodos de avaliação, como os Incoterms afetam o número que utiliza, erros comuns e um exemplo prático em £ para que possa ver exatamente como tudo se encaixa.
A avaliação alfandegária é o processo de estabelecimento do valor das mercadorias para o cálculo do imposto de importação.
Quando importa mercadorias para o Reino Unido, a sua declaração alfandegária, submetida através do Customs Declaration Service (CDS), deve incluir um valor alfandegário declarado. A HMRC utiliza esse valor para calcular quanto imposto deve.
A fórmula é simples:
Valor alfandegário × taxa de imposto = imposto de importação a pagar
A taxa de imposto provém do código de mercadoria que atribui às suas mercadorias. O valor alfandegário é o tema deste artigo.
As regras de avaliação alfandegária no Reino Unido seguem o Acordo da OMC sobre Avaliação Alfandegária, que estabelece um quadro internacional comum. Isto significa que as mesmas regras básicas se aplicam no Reino Unido, na UE, nos EUA e na maioria das outras nações comerciais, embora o Reino Unido aplique a sua própria legislação desde o Brexit através do Regulamento de Alfândegas (Imposto de Importação) (Saída da UE) de 2018.
O seu valor alfandegário determina diretamente a sua conta de impostos. Um valor alfandegário mais elevado significa mais imposto. Um valor alfandegário mais baixo significa menos, mas apenas se for genuinamente correto.
É por isso que precisa de acertar isto:
Afeta os seus custos. O imposto de importação é um custo direto para a sua empresa. Se estiver a importar mercadorias com uma taxa de imposto de 12% e o seu valor alfandegário estiver errado em £10.000, isso representa um erro de £1.200 numa única remessa.
Afeta o seu IVA. O IVA de importação é calculado sobre o valor alfandegário mais o imposto. Portanto, um valor alfandegário incorreto também se repercute num valor de IVA incorreto.
A HMRC pode contestá-lo. A HMRC tem o poder de questionar qualquer avaliação alfandegária que considere incorreta. Se rejeitarem o seu valor declarado, substituirão o seu e poderão emitir uma exigência de imposto não pago, acrescido de juros.
Erros podem levar a auditorias. Erros persistentes de avaliação, mesmo que não intencionais, podem levar a verificações de conformidade da HMRC em todo o seu histórico de importação.
Acertar na avaliação alfandegária não é apenas um requisito técnico. Protege o seu fluxo de caixa, o seu registo de conformidade e a sua relação com a HMRC.
O Acordo da OMC sobre Avaliação Alfandegária estabelece seis métodos para a avaliação de mercadorias importadas. Devem ser aplicados em sequência rigorosa; só pode passar para o método seguinte se o anterior não puder ser utilizado.
Na prática, o Método 1 aplica-se à grande maioria das importações comerciais. Os Métodos 2 a 6 são posições de recurso para situações em que o Método 1 não está disponível.
| Método | Nome | Quando Usado | Como Calculado |
|---|---|---|---|
| 1 | Valor de Transação | O preço foi efetivamente pago pelas mercadorias | Preço pago/a pagar, ajustado com adições e deduções |
| 2 | Valor de Transação de Mercadorias Idênticas | O Método 1 não pode ser aplicado; mercadorias idênticas foram importadas recentemente | Valor de mercadorias idênticas importadas na mesma altura ou aproximadamente na mesma altura |
| 3 | Valor de Transação de Mercadorias Semelhantes | Os Métodos 1 e 2 não podem ser aplicados; mercadorias semelhantes foram importadas recentemente | Valor de mercadorias semelhantes importadas na mesma altura ou aproximadamente na mesma altura |
| 4 | Valor Dedutivo | Os Métodos 1–3 não podem ser aplicados; as mercadorias são vendidas no Reino Unido após a importação | Preço de venda no Reino Unido, menos custos pós-importação (imposto, lucro, despesas gerais) |
| 5 | Valor Computado | Os Métodos 1–4 não podem ser aplicados; os dados de custo de produção estão disponíveis | Custo de produção mais lucro e despesas gerais |
| 6 | Método Residual (Recurso) | Nenhum dos anteriores se aplica | Aplicação flexível dos Métodos 1–5 com ajustes razoáveis |
Os Métodos 4 e 5 podem ser aplicados em ordem inversa a pedido do importador, pelo que se o Método 5 for mais fácil de aplicar do que o Método 4, pode pedir para o utilizar primeiro.
O Método 1 é o principal método de avaliação. Aplica-se sempre que puder responder sim a todas as seguintes questões:
Se todas estas condições forem cumpridas, o seu valor alfandegário baseia-se no preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, ajustado pelas adições e deduções descritas nas duas secções seguintes.
O valor de transação não é simplesmente o total da fatura. Requer uma análise cuidadosa do que está incluído no preço da fatura e do que precisa de ser adicionado ou subtraído.
O ponto de partida é o preço na sua fatura comercial. Mas esse valor pode precisar de ser ajustado antes de se tornar um valor alfandegário válido.
Os seguintes elementos devem ser incluídos no valor de transação se já não estiverem refletidos no preço da fatura:
Comissões e taxas de intermediação. Comissões de agentes de compras, pagas pelo importador a um agente que organiza a compra, devem ser adicionadas. Comissões de venda (pagas pelo vendedor ao seu próprio agente) já estão incluídas no preço e não precisam de ser adicionadas separadamente.
Assistências. Uma assistência é algo que o importador fornece ao vendedor gratuitamente ou a custo reduzido para ajudar a produzir as mercadorias. Exemplos comuns incluem:
O valor das assistências deve ser adicionado ao valor de transação.
Royalties e taxas de licenciamento. Royalties ou taxas de licenciamento relacionadas com as mercadorias que o comprador deve pagar como condição da venda devem ser incluídas.
Custos de embalagem. O custo dos contentores e da embalagem, incluindo o trabalho envolvido, deve ser incluído se ainda não estiver no preço da fatura.
Frete e seguro até ao ponto de entrada no Reino Unido. Estes custos devem ser incluídos no valor alfandegário se já não estiverem refletidos no preço. Este é o elemento CIF, e é aqui que os Incoterms se tornam cruciais (abordado na secção seguinte).
Depois de ter o seu preço de fatura, pode ser necessário fazer ajustes em ambas as direções.
Adicione estes custos se já não estiverem incluídos:
Remova estes custos se estiverem incluídos no preço da fatura:
Mantenha registos claros para apoiar cada adição e dedução que fizer. A HMRC pode pedir-lhe para os justificar.
O Incoterm acordado com o seu fornecedor determina quem paga o frete e o seguro, e isso afeta diretamente se esses custos já estão incluídos no seu preço de fatura ou precisam de ser adicionados.
A avaliação alfandegária do Reino Unido requer um valor CIF (Custo, Seguro, Frete), o que significa que o valor alfandegário deve refletir o custo das mercadorias mais o frete e o seguro até ao ponto de entrada no Reino Unido.
Eis como os Incoterms comuns interagem com a avaliação alfandegária:
CIF ou CIP, o valor é geralmente correto como declarado. Sob os termos CIF ou CIP, o vendedor paga o frete e o seguro até ao destino no Reino Unido. Esses custos estão incluídos no preço que o vendedor oferece. O seu preço de fatura é tipicamente já um valor CIF, pelo que pode frequentemente ser usado como valor alfandegário sem ajuste.
FOB, deve adicionar frete e seguro. Sob os termos FOB, o preço do vendedor cobre os custos apenas até ao porto de embarque. Você, o comprador, paga o frete principal e organiza o seguro. Esses custos não estão na fatura do vendedor. Deve adicionar os custos de frete e seguro para chegar a um valor alfandegário CIF.
EXW, deve adicionar mais. Sob EXW (Ex Works), o preço do vendedor cobre apenas as mercadorias nas suas instalações. Você paga por tudo, desde a recolha na origem até à chegada ao Reino Unido. Deve adicionar o transporte de origem, manuseamento de exportação, frete e seguro para chegar ao valor alfandegário correto.
DAP ou DDP, pode precisar de deduzir custos pós-importação. Sob os termos DAP ou DDP, o preço do vendedor pode incluir custos que surgem após a chegada das mercadorias à fronteira do Reino Unido, como a entrega interna no Reino Unido. Esses custos pós-importação devem ser deduzidos antes de usar o valor como valor alfandegário.
O princípio-chave: o valor alfandegário deve representar o valor CIF na fronteira do Reino Unido. Ajuste o seu preço de fatura para refletir isso, independentemente do Incoterm que usou.
A avaliação alfandegária não afeta apenas a sua conta de impostos. Também afeta o IVA de importação que paga.
O IVA de importação do Reino Unido é calculado sobre o valor alfandegário mais qualquer imposto de importação. A fórmula é:
(Valor alfandegário + imposto de importação) × taxa de IVA = IVA de importação
Portanto, se subdeclarar o seu valor alfandegário, também subdeclarará o IVA de importação. Essa é uma questão de conformidade mais grave, uma vez que os erros de IVA estão sujeitos ao seu próprio regime de penalidades.
Um limite importante a saber: mercadorias com um valor alfandegário de £135 ou menos estão isentas de imposto alfandegário do Reino Unido. No entanto, o IVA ainda se aplica, é cobrado no ponto de venda para mercadorias vendidas diretamente a consumidores do Reino Unido, ou na importação para transações de empresa para empresa.
A maioria das empresas registadas para o IVA no Reino Unido pode reclamar o IVA de importação através da sua declaração de IVA, pelo que o IVA é muitas vezes uma consideração de fluxo de caixa em vez de um custo líquido. Mas o valor declarado deve ainda ser correto.
Se estiver a importar mercadorias de uma empresa com a qual está ligado, uma empresa-mãe, subsidiária ou associada. A HMRC trata a transação com escrutínio adicional.
Transações entre partes relacionadas não são automaticamente desqualificadas do Método 1. Mas a HMRC quererá provas de que o preço cobrado entre partes relacionadas reflete o verdadeiro valor comercial das mercadorias, e não um valor artificialmente baixo concebido para reduzir a conta de impostos.
Existem duas formas de demonstrar que o valor de transação é aceitável:
Valores de teste. Compara o seu valor de transação com um dos seguintes: o valor de transação de mercadorias idênticas vendidas a compradores não relacionados, o valor dedutivo ou o valor computado. Se o seu preço entre partes relacionadas estiver próximo desses valores de referência, a HMRC geralmente aceitá-lo-á.
Circunstâncias de venda. Demonstra que o preço foi definido de uma forma que reflete a prática comercial normal para a indústria: por exemplo, métodos de precificação consistentes usados em todo o grupo, ou verificação independente do preço.
A precificação de transferência para fins alfandegários e a precificação de transferência para fins de imposto sobre as sociedades seguem regras diferentes. Um preço aceite pela HMRC para fins fiscais não é automaticamente aceite para fins alfandegários.
Mantenha documentação detalhada de como os preços entre partes relacionadas são definidos. Se a HMRC iniciar uma investigação, terá de mostrar o seu trabalho.
A HMRC pode questionar qualquer avaliação alfandegária que considere incorreta. Isto pode acontecer no momento da importação, onde as mercadorias são retidas aguardando esclarecimento, ou após o evento, através de uma auditoria pós-desalfandegamento ou de uma visita de conformidade a comerciantes.
Se a HMRC decidir que o seu valor declarado está incorreto, poderá acontecer o seguinte:
A HMRC substitui o seu próprio valor. A HMRC utilizará um dos seis métodos de avaliação para determinar o que considera ser o valor correto. Emitirá então uma exigência para qualquer imposto e IVA não pago.
Serão cobrados juros. O imposto alfandegário que se verificar ter sido pago a menos atrai juros a partir da data em que deveria ter sido pago.
Podem ser aplicadas penalidades. Se a HMRC decidir que o erro foi negligente ou deliberado, pode ser imposta uma penalidade. Erros que divulgue voluntariamente atraem penalidades mais baixas do que erros que a HMRC descubra independentemente.
Tem o direito de recorrer. Se discordar da decisão da HMRC, pode solicitar uma revisão pela HMRC e, se ainda insatisfeito, recorrer para o First-tier Tribunal (Tax Chamber).
A melhor proteção contra contestações da HMRC é uma boa manutenção de registos. Para cada remessa, guarde:
A orientação da HMRC sobre avaliação alfandegária é publicada em gov.uk/guidance/customs-valuation.
Estes são os erros que aparecem com mais frequência nas verificações de conformidade da HMRC.
Usar o preço FOB quando é necessário o CIF. Este é o erro mais comum. Se o seu fornecedor cotou FOB e você declara esse valor sem adicionar frete e seguro, o seu valor alfandegário será muito baixo. Verifique sempre o seu Incoterm e ajuste em conformidade.
Esquecer assistências. Se fornecer ao seu fabricante ferramentas, moldes, projetos ou materiais gratuitamente, esses custos devem ser adicionados ao valor de transação. Muitos importadores negligenciam isto porque os custos não estão na fatura comercial.
Não declarar royalties. Se o seu produto utiliza uma marca, design ou tecnologia licenciada e paga royalties a um terceiro, esses royalties podem precisar de ser adicionados ao valor alfandegário. O teste é se o royalty é uma condição da venda.
Subavaliação de transações entre partes relacionadas. Declarar um preço abaixo do mercado para mercadorias compradas a uma empresa associada é um sinal de alerta para a HMRC. Se estiver a comprar a uma parte relacionada, documente cuidadosamente a sua metodologia de preços.
Usar um valor de fatura pro forma ou de amostra para remessas comerciais. O valor alfandegário deve refletir o preço de transação real, não um preço estimado ou de amostra.
Dedução incorreta de descontos. Apenas os descontos que se refletem no preço da fatura real no momento da venda podem reduzir o valor da transação. Reembolsos retroativos e bónus de volume acordados após a importação não podem reduzir o valor alfandegário.
Incluir custos pós-importação sem os deduzir. Se o preço DDP do seu fornecedor incluir a entrega no Reino Unido, deve deduzir esses custos domésticos antes de usar o valor como valor alfandegário.
Antes do Brexit, as mercadorias que se moviam entre o Reino Unido e a UE não estavam sujeitas a imposto alfandegário. Desde 1 de janeiro de 2021, as importações da UE são tratadas da mesma forma que as importações de qualquer outro país. A avaliação alfandegária aplica-se agora a todas as importações da UE.
Esta foi uma grande mudança para muitas empresas do Reino Unido. Empresas que anteriormente traziam mercadorias de fornecedores da UE sem qualquer documentação alfandegária precisam agora de estabelecer valores alfandegários, códigos de mercadorias e taxas de imposto para essas mercadorias.
Pontos-chave para importadores do Reino Unido pós-Brexit:
A Tarifa Global do Reino Unido aplica-se. O Reino Unido tem o seu próprio calendário de tarifas, a Tarifa Global do Reino Unido, com as suas próprias taxas de imposto. Estas nem sempre são idênticas às taxas da UE. Verifique a taxa de imposto para o seu código de mercadoria em trade-tariff.service.gov.uk.
O UK Customs Declaration Service (CDS) é obrigatório. Todas as declarações de importação são agora apresentadas através do CDS. O seu despachante alfandegário ou transitário tratará disso, mas precisa de lhes fornecer informações de avaliação precisas.
É necessário um número EORI do Reino Unido. Necessita de um número EORI (Economic Operators Registration and Identification) do Reino Unido para importar mercadorias. Se não tiver um, candidate-se através da HMRC antes da sua primeira remessa.
Regras de origem afetam as taxas de imposto. Sob o Acordo de Comércio e Cooperação entre o Reino Unido e a UE, as mercadorias de origem da UE podem entrar no Reino Unido com 0% de imposto, mas apenas se cumprirem as regras de origem relevantes. Se as suas mercadorias não se qualificarem, aplica-se a taxa padrão da Tarifa Global do Reino Unido. As regras de origem não afetam a avaliação alfandegária, mas afetam a taxa de imposto aplicada ao valor alfandegário.
Vamos percorrer uma avaliação alfandegária completa e cálculo de imposto para um importador do Reino Unido.
A remessa
Jamie trabalha como coordenador de expedição para um retalhista do Reino Unido que importa loiça de cerâmica de um fornecedor na China. O fornecedor cotou em termos FOB Ningbo.
Passo 1: Comece com o preço da fatura
A fatura comercial mostra:
Passo 2: Adicionar frete e seguro
Como os termos são FOB, a empresa de Jamie organizou e pagou o frete principal e o seguro. Os custos foram:
Total de frete e seguro a adicionar: £510
Passo 3: Calcular o valor alfandegário CIF
Valor alfandegário = £6.000 + £510 = £6.510
Passo 4: Aplicar a taxa de imposto
O código de mercadoria para loiça de cerâmica é 6911 10 00. A taxa de imposto da Tarifa Global do Reino Unido é de 12%.
Imposto de importação = £6.510 × 12% = £781,20
Passo 5: Calcular o IVA de importação
O IVA de importação é cobrado a 20% sobre o valor alfandegário mais o imposto:
IVA de importação = (£6.510 + £781,20) × 20% = £7.291,20 × 20% = £1.458,24
Passo 6: Resumo do custo total de desembarque
| Item | Valor |
|---|---|
| Valor da fatura (FOB) | £6.000,00 |
| Frete e seguro | £510,00 |
| Valor alfandegário (CIF) | £6.510,00 |
| Imposto de importação (12%) | £781,20 |
| IVA de importação (20%) | £1.458,24 |
| Custo total de desembarque | £8.749,44 |
A empresa de Jamie está registada para o IVA, pelo que o IVA de importação de £1.458,24 pode ser reclamado na próxima declaração de IVA. O custo adicional real acima da fatura do fornecedor é o imposto de importação de £781,20 e o frete e seguro de £510, um total de £1.291,20 sobre uma compra de £6.000.
Este exemplo mostra porque o Incoterm é importante. Se Jamie tivesse declarado o preço FOB de £6.000 como valor alfandegário sem adicionar frete e seguro, o imposto teria sido calculado sobre um valor subestimado, e a HMRC poderia emitir uma exigência de correção mais tarde.
Qual é o valor alfandegário?
O valor alfandegário é o valor monetário das mercadorias declarado à HMRC para cálculo do imposto de importação. Na maioria dos casos, é o preço pago pelas mercadorias, ajustado para uma base CIF (Custo, Seguro, Frete) no ponto de entrada no Reino Unido.
Como calculo o valor alfandegário?
Comece com o preço na sua fatura comercial. Em seguida, adicione o frete e o seguro para o Reino Unido, se ainda não estiver incluído (conforme exigido pelo seu Incoterm). Adicione quaisquer comissões, assistências ou royalties que não estejam no preço da fatura. Deduzir quaisquer custos pós-importação que estejam incluídos no preço.
Quais são os seis métodos de avaliação alfandegária?
A OMC fornece seis métodos por ordem de prioridade: (1) Valor de Transação, (2) Valor de Transação de Mercadorias Idênticas, (3) Valor de Transação de Mercadorias Semelhantes, (4) Valor Dedutivo, (5) Valor Computado e (6) o Método Residual. O Método 1 aplica-se à grande maioria das importações.
O valor alfandegário é o mesmo que o preço da fatura?
Nem sempre. O preço da fatura é o ponto de partida, mas pode precisar de ser ajustado. Se as suas mercadorias foram compradas em termos FOB, deve adicionar frete e seguro para atingir o valor alfandegário CIF. Se a fatura incluir custos pós-importação, estes devem ser deduzidos.
As mercadorias abaixo de £135 estão isentas de imposto alfandegário?
Sim. Mercadorias com um valor alfandegário de £135 ou menos estão isentas de imposto alfandegário do Reino Unido. No entanto, o IVA ainda se aplica e é geralmente cobrado no ponto de venda em vez de na fronteira.
O que acontece se eu errar o valor alfandegário?
Se a HMRC determinar que o seu valor declarado está incorreto, pode exigir o imposto não pago mais juros. Podem aplicar-se penalidades se o erro for considerado negligente ou deliberado. A divulgação voluntária de erros atrai penalidades mais baixas.
Os Incoterms afetam o valor alfandegário?
Sim. O valor alfandegário deve refletir o valor CIF na fronteira do Reino Unido. Sob termos FOB, deve adicionar frete e seguro. Sob termos EXW, deve adicionar todos os custos de origem mais frete e seguro. Sob termos DDP, pode precisar de deduzir custos de entrega no Reino Unido.
Onde posso encontrar a orientação da HMRC sobre avaliação alfandegária?
A HMRC publica orientações detalhadas em gov.uk/guidance/customs-valuation. Isto inclui o Manual de Avaliação Alfandegária com exemplos práticos e orientações técnicas para casos complexos.
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