IPRとは？
Inward Processing Relief (IPR)は、英国国外から物品を輸入し、製造、修理、または他製品への組み込みなどの加工を行い、その後、最終製品を再輸出する際に、持ち込んだ原材料にかかる輸入関税を支払う必要がなくなる英国の通関特別手続きです。物品が英国にある間、関税は猶予されます。定められた期間内に再輸出された場合、関税は一切かかりません。再輸出されなかった場合、猶予されていた関税が課されます。
もしあなたのビジネスが、英国国外から原材料、部品、またはパーツを輸入し、それらを加工して最終製品を海外へ出荷している場合。IPRは輸入関税の大幅な節約につながる可能性があります。
多くの企業が、実際には支払う必要がないのに、輸入原材料に関税を支払っています。IPRはまさにこの状況を解決するために存在します。これは、英国の製造業、航空宇宙産業、食品加工、繊維産業、そしてその他の多くの産業で利用されている、HMRC承認済みの正規の通関手続きです。
この記事では、IPRの仕組み、承認取得方法、コンプライアンス維持のために必要なこと、そしてBrexit後の変更点について説明します。
IPRは、特定の条件下で輸入物品を、 upfront（事前の）全額の輸入関税を支払うことなく使用できる、英国の通関特別手続きグループの一つです。
その主な考え方はシンプルです。加工して再輸出する目的で原材料を輸入する場合、英国政府はそれらの原材料に課税したくありません。関税が課されると、そのコストがかからない国の企業と比較して競争力が低下するためです。IPRは、物品が実際に英国を離れる限り、輸入された品目にかかる関税の負担をなくします。
IPRは、UK Trade Tariff法規によって管理され、HMRCによって執行されます。Brexit以降、英国のIPR手続きはEUの同等手続きとは独立して運用されています。両者はもはや連携していません。
IPRを利用するには、事前のHMRC承認が必要です。すでに通関を完了した貨物に対して、遡って申請することはできません。
基本的な流れは以下のようになります。
まず、HMRCにIPR承認を申請します。承認後、IPR手続きの下で英国国外から物品を輸入します。これはCustoms Declaration Service (CDS)の輸入通関申告書で申告されます。物品があなたの管理下にある間、関税は猶予されますが、免除されるわけではありません。
そして、合意された加工（製造、修理、検査、または承認されたその他の作業）を行います。
その後、加工された物品を輸出します。輸出時に、猶予されていた関税は解消されます。物品が英国を離れたため、関税は一切かかりません。HMRCには、輸入された物品が適切に処理されたことを確認するための処理完了申告書（Bill of Discharge）を提出します。
承認された期間内に輸出されなかった場合、関税が課されるようになります。HMRCは、処理が確認できない物品に対して、猶予されていた関税の支払いを要求します。
対象となる加工の範囲は広いです。HMRCは「加工業務（processing operations）」という言葉を、物品の性質、組成、または状態を変更する活動を指すために使用します。
一般的な例としては、以下のようなものがあります。
対象とならないのは、単に物品を保管してそのまま再輸出するだけの場合です。これは通関倉庫（customs warehousing）の管轄であり、別の特別手続きとなります。
あなたの加工が対象となるか不明な場合は、申請前にHMRCのガイダンスや通関業者に相談してください。
英国に設立されたすべての企業がIPR承認を申請できます。ただし、HMRCは以下の条件を満たしていると判断する必要があります。
有効な英国のEORI（Economic Operators Registration and Identification）番号を保有している必要があります。これは英国でのあらゆる通関活動に不可欠です。
下請け業者も、他者の代わりに加工を行う場合、IPR承認を保持できます。
貨物フォワーダーや通関業者は、あなたの代わりにIPRを保持することはできません。承認は、加工を行うビジネスであるあなたの名義である必要があります。
IPR承認の申請は、HMRC Customs Decisionsシステムを通じてオンラインで行います。これは旧式のC&E 810紙フォームに代わるものです。
申請前に、以下の準備が必要です。
HMRCはあなたの申請を評価します。単純なケース、経済条件に関する懸念がない一般的なプロセスについては、30日以内に決定が発行される場合がありますが、実際にはそれ以上の期間を見込むべきです。
あなたの承認には、対象となる物品、許可される加工、処理完了までの期限、そして満たすべき条件が明記されます。それを注意深く読んでください。承認の範囲外での運用は、コンプライアンスリスクとなります。
承認後、CDSの各輸入申告書で、適切な通関手続きコード（Customs Procedure Code: CPC）を使用してIPR手続きを申告します。通関業者や貨物フォワーダーが、これを正確に行うのを手助けできます。
IPRには2つの利用方法があり、それぞれ仕組みが大きく異なります。
これは圧倒的に一般的なアプローチです。猶予制度の下では、輸入時に物品をIPRとして申告し、関税は最初から猶予されます。期間内に再輸出されれば、関税は一切支払われません。
これはほとんどの企業にとって最良の選択肢です。関税がそもそも徴収されないため、キャッシュフローを維持できます。
還付制度の下では、物品が英国に入国する際に、通常の輸入として輸入関税を支払います。その後、加工を行い、物品を再輸出します。再輸出後、支払った関税の払い戻しを請求します。
還付制度はあまり一般的ではありません。後で払い戻しを受けるために、現金を一時的に拘束することになります。この制度を利用する主な理由は、輸入時にIPR承認を取得しておらず、輸入時に遡って関税の還付を受けたい場合です。
還付請求には厳格な期限があります。物品が英国を出る前に申請する必要があり、請求は所定の期間内に提出する必要があります。
新規のIPR利用者にとって、猶予制度がほとんどの場合、適切な選択肢です。物品が到着する前に承認を取得してください。
処理完了申告書（Bill of Discharge: BoD）は、HMRCとのIPRアカウントを閉じるための書類です。これは、承認されたIPRの下で、特定の期間中に英国に入国したすべての物品について適切に処理されたことの正式な証明となります。
BoDは、処理完了期間の終わりにHMRCに提出されます。通常は6ヶ月ごとですが、承認書に正確な要件が明記されています。BoDには以下の内容が記載されます。
HMRCはBoDを使用して、関税猶予が適切に管理されているかを確認します。すべての物品について説明がつかない場合、数量が合わない場合。HMRCは不足分に対して関税債務を発生させる可能性があります。
適切な記録保持は不可欠です。IPRの下であなたの事業に入ってくるすべてのキログラム、単位、または品目を、最終的な仕向地まで追跡できる必要があります。これは「IPR記録」または「加工アカウント」と呼ばれ、HMRCはいつでも検査できます。
物品がIPR猶予手続きの下で英国に入国すると、時計が始まります。HMRCは、IPRを処理完了（discharge）しなければならない期限を設定します。これは、加工された物品を再輸出して、処理完了申告書（Bill of Discharge）を提出する必要があることを意味します。
標準的な期限は、物品がIPR手続きに入った日から6ヶ月です。
これはほとんどの製造・修理業務にとって十分な期間です。しかし、一部の製品は生産サイクルが長くなります。生産サイクルが実際に長くなる場合は、HMRCに延長期間を申請できます。延長は、正当な商業的理由がある場合に認められますが、自動的なものではなく、元の期間が満了する前にリクエストする必要があります。
期限が経過しても物品を再輸出または処理完了していない場合、HMRCはその説明のつかない物品を自由流通に移行したとみなします。それらの物品に対して、輸入関税と輸入VATが直ちに課されるようになります。
IPRの期限を記録しておきましょう。処理完了期限を逃すことは、IPRコンプライアンスの失敗で最もよくある原因の一つです。
IPRのより有用で、やや複雑な機能の一つは、等価品（equivalent goods）の概念です。
通常、IPRはあなたが輸入した特定の物品に紐づきます。日本から特定のアルミニウム板を輸入し、その板をあなたの製品に使用し、製品を輸出します。シンプルです。
しかし、製造業においては、輸入された物品を、同じ種類・品質の英国製物品と物理的に分離しておくことが常に実用的とは限りません。例えば、輸入された鋼コイルと英国製鋼コイルの両方を保有している場合、それらを別々のバッチで管理することは、運用上困難になることがあります。
等価品条項により、あなたの生産において英国起源の物品（または他の供給源からの物品）を使用し、それらを「IPR物品」として扱い、それらを輸出することができます。一方、実際の輸入物品は在庫として保持されます。物品は、品目コード、品質、技術的特性の点で等価である必要があります。
等価品を使用するには、あなたの承認がこのアプローチを明示的に許可している必要があります。すべてのIPR承認がこれをカバーしているわけではありません。
また、等価品には「事前輸出（prior export）」オプションもあり、海外から物品を実際に輸入する前に最終製品を輸出することができます。これは高度なオプションであり、記録とタイムラインの慎重な管理が必要です。
IPRは強力なツールですが、規律が必要です。最も問題を引き起こす間違いは以下の通りです。
輸入前の承認取得漏れ。 IPRは、通常の処理で既に輸入された物品に対して遡って適用することはできません（還付ルートを除く）。承認なしにIPRとして輸入し、申告を開始した場合、HMRCはその申告を却下し、全額の関税が課される可能性があります。
処理完了期限の超過。 生産が忙しいと、6ヶ月はあっという間に過ぎます。期日までに再輸出して処理完了申告書を提出しないと、関税が自動的に課されるようになります。
記録保持の不備。 HMRCは、IPRの下で入ってくるすべての品目について説明がつくことを求めています。あなたの記録が、輸入と輸出を照合できない場合、関税債務のリスクにさらされます。
承認範囲外での運用。 あなたの承認には、対象となる物品と加工が指定されています。たとえ類似したものであっても、承認書に記載されていない物品や加工にIPRを使用することは、コンプライアンス違反です。
輸入申告書での間違ったCPCコードの使用。 CDS申告書で間違った通関手続きコードを使用すると、物品は法的にIPRとして登録されません。各輸入の前に通関業者に確認してください。
変更のHMRCへの通知漏れ。 あなたの加工プロセス、数量、または物品が大幅に変更された場合は、承認を更新する必要があります。古い承認書を使用すると、監査時にリスクが生じます。
IPRとOutward Processing Relief (OPR)は、互いの鏡像です。
| 特徴 | IPR | OPR |
|---|---|---|
| 物品の方向 | 加工のため英国へ輸入 | 海外での加工のため英国から輸出 |
| 関税軽減が適用されるもの | 輸入原材料に対する輸入関税 | 加工品再輸入時の関税（付加価値分のみ） |
| 利益を得る者 | 外国原材料を加工する英国企業 | 海外でより安価な加工を行うため物品を輸出する英国企業 |
| 再輸出の必要性 | あり — 最終製品は英国を出る必要がある | あり — 加工品は英国に戻る必要がある |
| HMRC承認 | 輸入前が必要 | 輸出前が必要 |
要するに：IPRは、入ってくる原材料への関税を軽減します。OPRは、物品が戻ってくる際の付加価値への関税を軽減します。
英国で輸入部品を使用して製造し、その後製品を輸出する場合、IPRが関連する手続きです。英国の物品を他国で加工するために輸出し、再輸入する場合は、OPRが必要となります。
Brexit以前は、英国はEUの関税同盟の一部でした。EUのInward ProcessingはEU全域をカバーしており、英国で加工された物品は追加関税なしでEU域内を自由に流通できました。
2021年1月1日に状況は変わりました。英国は現在、独自のIPR手続きを持っており、英国法によって管理され、HMRCによって執行されます。EUはEU拠点の企業向けに独自のInward Processing手続きを持っています。
主な実務上の変更点は以下の通りです。
英国IPRはEUをカバーしなくなった。 英国IPRの下で英国に物品を輸入し、加工し、その後EUに輸出する場合、EUはその物品を通常の輸入として扱います。EUへの最終製品の輸入時に、EUの輸入関税が課される可能性があります。
再入国する英国産物品は、第三国からの輸入として扱われる。 Brexit以降、英国原産の物品はEU関税同盟の恩恵を受けません。加工品をEUに輸出する場合、あなたとあなたの顧客は、EU輸入関税とEU-UK貿易協力協定（TCA）の原産地規則を慎重に考慮する必要があります。
既存のEU IP承認は英国では適用されなくなった。 Brexit前にEUのInward Processing承認を保持していた場合、2021年1月1日以降、それは英国での運用をカバーしなくなりました。HMRCから個別の英国承認を申請する必要がありました。
英国グローバル関税（UKGT）が適用されるようになった。 IPRが適用されない場合に適用される関税率は、EU共通対外関税ではなく、UKGT率です。これらの率は異なる場合があります。
英国とEU間の貿易を行う企業にとって、Brexit後の状況は複雑さを増しています。通関業者や貿易アドバイザーは、さまざまなサプライチェーン構成の関税影響をモデル化するのに役立ちます。
英国の製造業におけるIPRの実際の運用例を以下に示します。
シナリオ。 西ミッドランズに拠点を置く英国の航空宇宙部品メーカーが、日本から特殊なチタンビレットを輸入しています。ビレットは英国に到着し、精密なエンジン部品に機械加工され、最終的な部品はドイツの航空会社顧客に輸出されます。
IPRなしの場合。 チタンビレットには英国の輸入関税が課せられます。仮に、出荷額が120,000ポンドで、適用される関税率が5.5%だとします。これは出荷ごとに6,600ポンドの関税です。メーカーは年間6回の出荷を行うため、年間の関税コストは39,600ポンドになります。このコストは、事業利益に吸収されるか、製品価格に上乗せされ、メーカーの競争力を低下させます。
IPRありの場合。 メーカーはHMRCにIPR承認を申請します。申請は承認され、関連する品目コードの下でのチタンビレット、および許可される加工として機械加工と仕上げをカバーします。期限は6ヶ月です。
ビレットの各出荷は、CDS輸入申告書でIPRとして申告されます。関税は猶予され、出荷ごとの6,600ポンドは徴収されません。メーカーは数週間かけてビレットを機械加工します。最終的な部品はドイツに輸出されます。6ヶ月の期間終了時に、HMRCに処理完了申告書（Bill of Discharge）が提出され、すべてのビレットが輸出を通じて処理されたことが確認されます。
節約額。 年間39,600ポンドの輸入関税が支払われなくなります。この資金は事業内に留まり、利益率、価格競争力、またはキャッシュフローを改善します。IPR記録の管理と処理完了申告書の提出という管理上のオーバーヘッドはありますが、この規模の節約を考えると容易に正当化されます。
Brexit後の考慮事項。 最終的な部品がドイツに入国する際、ドイツの輸入業者はEU通関を通じて輸入する必要があります。EU-UK貿易協力協定の下では、十分な英国またはEUの原産地内容を持つ物品は、TCAの優先関税率の下で無関税での entry を受ける資格があるかもしれませんが、原産地規則のテストが適用されます。メーカーは、最終部品がTCAの原産地規則の要件を満たしていることを顧客および通関アドバイザーに確認する必要があります。
IPRの下で輸入した物品にVATを支払う必要がありますか？
IPR猶予手続きの下では、輸入関税と同様に、輸入VATも猶予されます。加工された物品を再輸出する場合、輸入VATは徴収されません。これは追加のキャッシュフロー上のメリットとなります。なぜなら、VAT登録事業者であれば輸入VAT（関税とは異なり）は通常還付可能ですが、猶予されることで、まず支払ってから還付を待つ必要がなくなるためです。
海外の顧客の修理のためにIPRを使用できますか？
はい。修理はIPRの最も一般的な用途の一つです。海外の顧客があなたに物品を修理のために送り、修理後にそれを返却する場合、IPRはそのプロセスをカバーします。物品は、修理後、英国外の顧客に返却されなければなりません。英国に残る物品の修理にはIPRを使用できません。
HMRCはIPR申請の処理にどのくらいの時間がかかりますか？
HMRCは、単純なケースでは30暦日以内にIPR申請を処理することを目指しています。複雑なケース（例えば、経済条件テストを伴うもの）は、より時間がかかる場合があります。輸入を開始する前に、十分に余裕を持って申請してください。物品が輸送中であるまで待たないでください。
処理の一部をサブコントラクターに委託する場合、IPRを使用できますか？
はい、ほとんどの場合可能です。あなたの承認は、サブコントラクターがあなたの代わりに実施する加工をカバーできます。ただし、それは申請書に記載され、HMRCの承認が必要です。このシナリオでは、サブコントラクターは独自のIPR承認を必要としませんが、承認保有者であるあなたがすべてのコンプライアンスに責任を負います。
加工された物品をすべて再輸出できない場合はどうなりますか？
もし一部の物品を再輸出できない場合（例えば、生産廃棄物、英国でスクラップされた不良品、または顧客のキャンセルなど）、それらの物品は処理完了申告書で処理されなければなりません。自由流通に移行した物品（英国に保管されるもの）には関税が課されます。税関監督下で破壊された物品は、関税なしで処理される場合があります。HMRCのガイダンスには、利用可能な具体的な処理方法が記載されています。
単に未加工の物品を再輸出する場合、IPRは利用できますか？
いいえ。単に物品を保管し、加工せずに再輸出する場合、IPRは適用されません。未加工の物品を再輸出のために保管する手続きとしては、通関倉庫（Customs Warehousing）が該当します。
輸入する各製品ごとに個別のIPR承認が必要ですか？
必ずしもそうではありません。単一のIPR承認が、申請書に記載されていれば、複数の物品と複数の加工をカバーできます。承認後に製品ラインが変更された場合は、新しい物品が自動的にカバーされると想定するのではなく、承認の変更を申請する必要があります。
通関手続きコード（CPC）とは何ですか？また、IPRにとってなぜ重要ですか？
通関手続きコード（Customs Procedure Code: CPC）は、CDS通関申告書に入力される数値コードであり、HMRCに物品に適用される通関制度を伝えます。IPRの場合、正しいCPCは、関税が徴収されるのではなく、猶予されるべきであることをシステムに伝えます。間違ったCPCを使用すると、物品はIPRとして登録されず、通常通り関税が課されます。通関業者がCPCを管理しますが、その重要性を理解しておく価値はあります。
HMRCの公式ガイダンスについては、Apply to delay or pay less duty on goods you import to process or repair ページおよびGOV.UKのSpecial procedure: inward processing ガイダンスを参照してください。
This article is part of a learning path — return to explore more topics.
Keep reading
原産地規則の説明：その内容と、英国・EUおよび国際
関税評価の解説：HMRCが輸入物品の価値をどのよう