O que é o IPR?
O Regime de Admissão Temporária (IPR) é um procedimento aduaneiro especial do Reino Unido que permite importar mercadorias de fora do Reino Unido, realizar um processo sobre elas, como fabricação, reparação ou incorporação num outro produto, e depois reexportar os produtos acabados sem pagar o imposto de importação sobre os materiais que trouxe. O imposto é suspenso enquanto as mercadorias estiverem no Reino Unido. Se reexportar dentro do prazo permitido, não paga nada. Se não reexportar, paga o imposto que foi suspenso.
Se a sua empresa importa matérias-primas, componentes ou peças de fora do Reino Unido, processa-os e depois envia o produto acabado para o estrangeiro. O IPR pode poupar-lhe uma quantia significativa em impostos de importação.
Muitas empresas pagam impostos sobre materiais importados sem se aperceberem de que não têm de o fazer. O IPR existe precisamente para resolver esta questão. É um procedimento aduaneiro legítimo, aprovado pela HMRC, utilizado em toda a indústria transformadora do Reino Unido, aeroespacial, processamento alimentar, têxtil e muitas outras indústrias.
Este artigo explica como funciona o IPR, como obter autorização, o que precisa de fazer para se manter em conformidade e o que mudou após o Brexit.
O IPR é um de um grupo de procedimentos aduaneiros especiais do Reino Unido que permitem às empresas utilizar mercadorias importadas sob condições específicas sem pagar o imposto de importação integral antecipadamente.
A ideia chave é simples. Se estiver a importar materiais para os processar e depois exportar o resultado, o governo do Reino Unido não quer tributá-lo sobre esses materiais. O imposto torná-lo-ia menos competitivo em comparação com empresas em países que não enfrentam esse custo. O IPR remove o encargo do imposto sobre o elemento importado, desde que as mercadorias saiam genuinamente do Reino Unido após o processamento.
O IPR é regido pela legislação do UK Trade Tariff e administrado pela HMRC. Desde o Brexit, o procedimento de IPR do Reino Unido opera independentemente do procedimento equivalente da UE. Os dois já não estão ligados.
Precisa de uma autorização formal da HMRC antes de poder utilizar o IPR. Não pode aplicá-lo retroativamente a expedições que já foram despachadas pela alfândega.
O fluxo básico funciona assim.
Solicita à HMRC a autorização de IPR. Uma vez autorizado, importa mercadorias de fora do Reino Unido sob o procedimento de IPR. Declara isso na sua declaração aduaneira de importação no Customs Declaration Service (CDS). O imposto é suspenso, não dispensado, enquanto as mercadorias estiverem na sua posse.
Realiza o processo acordado: fabricação, reparação, teste ou o que quer que a sua autorização cubra.
Depois exporta as mercadorias processadas. No momento da exportação, o imposto suspenso é descarregado. Como as mercadorias saíram do Reino Unido, nenhum imposto é devido. Envia uma Declaração de Quitação à HMRC para confirmar que as mercadorias importadas foram contabilizadas.
Se não reexportar dentro do prazo de autorização, o imposto torna-se devido. A HMRC esperará o pagamento do imposto suspenso sobre quaisquer mercadorias que não possam ser contabilizadas.
A gama de processos qualificativos é ampla. A HMRC usa o termo “operações de processamento” para abranger atividades que alteram a natureza, composição ou condição das mercadorias.
Exemplos comuns incluem:
O que não qualifica é simplesmente armazenar mercadorias e reexportá-las inalteradas. Isso enquadra-se no armazém aduaneiro, que é um procedimento especial diferente.
Se não tiver a certeza se o seu processo qualifica, as orientações da HMRC e o seu despachante aduaneiro podem aconselhá-lo antes de solicitar.
Qualquer empresa estabelecida no Reino Unido pode solicitar a autorização de IPR, desde que a HMRC esteja satisfeita com o seguinte:
Deve possuir um número EORI (Economic Operators Registration and Identification) válido no Reino Unido. Isto é essencial para qualquer atividade aduaneira no Reino Unido.
Os subcontratados também podem deter autorização de IPR se estiverem a realizar o processamento em nome de outra pessoa.
Os transitários e despachantes aduaneiros não podem deter IPR em seu nome; a autorização deve estar em seu nome como a empresa que realiza o processamento.
Solicita a autorização de IPR online através do sistema HMRC Customs Decisions. Este substituiu o formulário de papel mais antigo C&E 810.
Antes de solicitar, terá de ter à mão:
A HMRC avaliará o seu pedido. Para casos simples, processos comuns sem preocupações com condições económicas, as decisões podem ser emitidas em 30 dias, embora deva prever mais tempo na prática.
A sua autorização especificará as mercadorias cobertas, os processos permitidos, o prazo para a quitação e quaisquer condições que deva cumprir. Leia-a atentamente. Operar fora do âmbito da sua autorização é um risco de conformidade.
Uma vez autorizado, declara o procedimento de IPR em cada declaração de importação no CDS utilizando o Código de Procedimento Aduaneiro (CPC) correto. O seu despachante aduaneiro ou transitário pode ajudá-lo a acertar isto.
Existem duas formas de utilizar o IPR, e funcionam de forma muito diferente.
Esta é, de longe, a abordagem mais comum. Sob o sistema de suspensão, declara mercadorias em IPR no momento da importação, e o imposto é suspenso desde o início. Nunca paga o imposto se reexportar dentro do prazo.
Esta é a melhor opção para a maioria das empresas. Preserva o seu fluxo de caixa, pois o imposto nunca é cobrado em primeiro lugar.
Sob o sistema de reembolso, paga o imposto de importação quando as mercadorias entram no Reino Unido, como uma importação normal. Em seguida, realiza o seu processamento e reexporta as mercadorias. Após a reexportação, solicita o reembolso do imposto pago.
O sistema de reembolso é menos comum. Imobiliza dinheiro que mais tarde tem de reclamar. A principal razão para o utilizar é quando não tinha autorização de IPR em vigor no momento da importação e pretende recuperar impostos retroativamente.
Existem prazos rigorosos para fazer um pedido de reembolso. Deve solicitar antes de as mercadorias saírem do Reino Unido, e o pedido deve ser apresentado dentro do prazo exigido.
Para novos utilizadores de IPR, o sistema de suspensão é quase sempre a escolha certa. Obtenha autorização antes de as suas mercadorias chegarem.
A Declaração de Quitação (BoD) é o documento que encerra a sua conta de IPR com a HMRC. É a sua prova formal de que contabilizou todas as mercadorias que entraram no Reino Unido ao abrigo da sua autorização de IPR durante um determinado período.
Envia uma Declaração de Quitação à HMRC no final do seu período de quitação, tipicamente a cada seis meses, embora a sua autorização especifique o requisito exato. A BoD estabelece:
A HMRC utiliza a BoD para verificar se a suspensão do imposto foi devidamente gerida. Se não puder contabilizar todas as mercadorias, se as quantidades não coincidirem. A HMRC poderá levantar uma dívida de imposto pelo montante em falta.
Uma boa manutenção de registos é essencial. Deve ser capaz de rastrear cada quilograma, unidade ou item que entra na sua operação sob IPR até ao seu destino final. Isto é chamado de registos de IPR ou contas de processamento, e a HMRC pode inspecioná-los a qualquer momento.
Uma vez que as mercadorias entram no Reino Unido sob o procedimento de suspensão de IPR, o relógio começa a contar. A HMRC estabelece um prazo dentro do qual deve liquidar o IPR, o que significa que deve reexportar as mercadorias processadas e apresentar a sua Declaração de Quitação.
O prazo padrão é de seis meses a contar da data em que as mercadorias foram colocadas sob o procedimento de IPR.
Este é tempo suficiente para a maioria das operações de fabricação e reparação. No entanto, alguns produtos envolvem ciclos de produção mais longos. Pode solicitar à HMRC um prazo alargado se o seu processo genuinamente demorar mais tempo. As extensões são concedidas quando existe uma razão comercial válida, mas não são automáticas; deve solicitá-las antes de expirar o período original.
Se o seu prazo expirar e não tiver reexportado ou contabilizado as mercadorias, a HMRC considerará as mercadorias não contabilizadas como liberadas para livre circulação. O imposto e o IVA de importação tornar-se-ão imediatamente devidos sobre essas mercadorias.
Mantenha um diário dos seus prazos de IPR. Perder um prazo de quitação é uma das falhas de conformidade de IPR mais comuns.
Uma das características mais úteis, e ligeiramente complexas, do IPR é o conceito de mercadorias equivalentes.
Normalmente, o IPR está associado às mercadorias específicas que importou. Importa um lote específico de chapas de alumínio do Japão, usa essas chapas no seu produto e exporta o produto. Simples.
Mas na fabricação, nem sempre é prático manter as mercadorias importadas fisicamente separadas das mercadorias de origem britânica do mesmo tipo e qualidade. Se tiver uma mistura de bobinas de aço importadas e de origem britânica, por exemplo, mantê-las em lotes separados pode ser operacionalmente difícil.
As disposições de mercadorias equivalentes permitem-lhe usar mercadorias de origem britânica (ou mercadorias de outra fonte) na sua produção, tratá-las como as “mercadorias de IPR”, e exportá-las, enquanto as mercadorias importadas reais permanecem em stock. As mercadorias devem ser equivalentes em termos de código de mercadoria, qualidade e características técnicas.
A sua autorização deve permitir especificamente mercadorias equivalentes para que possa utilizar esta abordagem. Nem todas as autorizações de IPR a incluem.
Existe também uma opção de “exportação prévia” dentro de mercadorias equivalentes, que lhe permite exportar o produto acabado antes de realmente importar as mercadorias estrangeiras. Esta é uma opção avançada e requer uma gestão cuidadosa de registos e prazos.
O IPR é uma ferramenta poderosa, mas requer disciplina. Estes são os erros que causam mais problemas.
Não ter autorização antes de importar. O IPR não pode ser aplicado retroativamente a mercadorias que já foram importadas sob procedimentos normais (exceto através da via de reembolso). Se começar a importar e declarar mercadorias sob IPR sem autorização, a HMRC pode rejeitar a declaração e o imposto integral torna-se devido.
Perder o prazo de quitação. Seis meses passam rapidamente quando a produção está ocupada. Se não reexportar e apresentar a sua Declaração de Quitação a tempo, o imposto torna-se devido automaticamente.
Má manutenção de registos. A HMRC espera que possa contabilizar cada item que entra sob IPR. Se os seus registos não puderem conciliar as importações com as exportações, está exposto a uma dívida de imposto.
Operar fora do âmbito da autorização. A sua autorização especifica quais as mercadorias e quais os processos cobertos. Utilizar o IPR para mercadorias ou processos não listados na sua autorização, mesmo os semelhantes, é uma violação de conformidade.
Utilizar o código CPC incorreto nas declarações de importação. O Código de Procedimento Aduaneiro incorreto numa declaração CDS significa que as mercadorias não são legalmente introduzidas no IPR. Verifique com o seu despachante aduaneiro antes de cada importação.
Não notificar a HMRC sobre alterações. Se os seus processos, volumes ou mercadorias mudarem materialmente, deverá atualizar a sua autorização. Utilizar uma autorização desatualizada cria risco na auditoria.
O IPR e o Regime de Perfeição Externa (OPR) são imagens espelhadas um do outro.
| Característica | IPR | OPR |
|---|---|---|
| Direção das mercadorias | Importadas para o Reino Unido para processamento | Exportadas do Reino Unido para processamento no estrangeiro |
| Alívio fiscal aplica-se a | Imposto de importação sobre os materiais de entrada | Imposto sobre mercadorias processadas reimportadas (apenas imposto sobre o valor acrescentado) |
| Quem beneficia | Empresas do Reino Unido que processam materiais estrangeiros | Empresas do Reino Unido que enviam mercadorias para o estrangeiro para processamento mais barato |
| Reexportação exigida | Sim — os produtos acabados devem sair do Reino Unido | Sim — os produtos processados devem retornar ao Reino Unido |
| Autorização da HMRC | Necessária antes da importação | Necessária antes da exportação |
Em resumo: o IPR alivia o imposto sobre os insumos que entram. O OPR alivia o imposto sobre o valor acrescentado no estrangeiro quando as mercadorias retornam.
Se fabrica no Reino Unido utilizando componentes importados e depois exporta o produto, o IPR é o procedimento relevante. Se envia mercadorias britânicas para serem processadas noutro país e as reimporta, o OPR é o que precisa.
Antes do Brexit, o Reino Unido fazia parte da união aduaneira da UE. A Admissão Temporária na UE cobria todo o território da UE, e as mercadorias processadas no Reino Unido podiam circular livremente dentro da UE sem imposto adicional.
Isso mudou em 1 de janeiro de 2021. O Reino Unido tem agora o seu próprio procedimento de IPR separado, regido pela lei do Reino Unido e administrado pela HMRC. A UE tem o seu próprio procedimento de Admissão Temporária separado para empresas baseadas na UE.
As principais alterações práticas são:
O IPR do Reino Unido já não cobre a UE. Se importar mercadorias para o Reino Unido sob o IPR do Reino Unido, processá-las e depois exportá-las para a UE, a UE tratará isso como uma importação padrão. O seu cliente da UE poderá ter de pagar o imposto de importação da UE sobre os produtos acabados que entram no bloco.
Mercadorias britânicas que reentram na UE são tratadas como importações de países terceiros. Pós-Brexit, as mercadorias de origem britânica não beneficiam do tratamento da união aduaneira da UE. Se exportar produtos processados para a UE, você e o seu cliente precisam de considerar o imposto de importação da UE e as regras de origem do Acordo de Comércio e Cooperação (TCA) entre o Reino Unido e a UE cuidadosamente.
Autorizações de IP da UE existentes deixaram de se aplicar no Reino Unido. Se possuía uma autorização de Admissão Temporária da UE antes do Brexit, esta deixou de cobrir as operações no Reino Unido a partir de 1 de janeiro de 2021. Tinha de solicitar uma autorização separada do Reino Unido à HMRC.
A Tarifa Global do Reino Unido (UKGT) aplica-se agora. A taxa de imposto que se aplicaria se o IPR não fosse utilizado é a taxa UKGT, não a Tarifa Externa Comum da UE. Estas taxas podem diferir.
Para empresas que negociam entre o Reino Unido e a UE, a situação pós-Brexit adiciona complexidade. O seu despachante aduaneiro ou consultor comercial pode ajudá-lo a modelar o impacto do imposto de diferentes configurações da cadeia de abastecimento.
Veja como o IPR funciona na prática para um fabricante do Reino Unido.
O cenário. Um fabricante de componentes aeroespaciais do Reino Unido, sediado nas Midlands Ocidentais, importa tarolos de titânio especializados do Japão. Os tarolos chegam ao Reino Unido, são usinados em componentes de motor de precisão, e os componentes acabados são exportados para um cliente de companhias aéreas na Alemanha.
Sem IPR. Os tarolos de titânio estão sujeitos ao imposto de importação do Reino Unido. Suponha que a expedição vale £120.000 e a taxa de imposto aplicável é de 5,5%. Isso representa £6.600 de imposto por expedição. O fabricante importa seis expedições por ano, um custo de imposto de £39.600 anualmente. Este custo é absorvido pela margem de lucro da empresa ou adicionado ao preço do produto, tornando o fabricante menos competitivo.
Com IPR. O fabricante solicita a autorização de IPR à HMRC. O pedido é aprovado, cobrindo tarolos de titânio sob os códigos de mercadoria relevantes, com usinagem e acabamento como processos permitidos. O prazo é de seis meses.
Cada expedição de tarolos é agora declarada em IPR na declaração de importação do CDS. O imposto é suspenso, os £6.600 por expedição não são cobrados. O fabricante usina os tarolos nas semanas seguintes. Os componentes acabados são exportados para a Alemanha. Uma Declaração de Quitação é enviada à HMRC no final do período de seis meses, confirmando que todos os tarolos foram contabilizados através de exportações.
A poupança. £39.600 por ano em impostos de importação já não são pagos. Esse dinheiro permanece na empresa, melhorando a margem, a competitividade dos preços ou o fluxo de caixa. O custo administrativo de gerir registos de IPR e apresentar Declarações de Quitação é real, mas facilmente justificável contra uma poupança desta magnitude.
A consideração pós-Brexit. Quando os componentes acabados entram na Alemanha, o importador alemão terá de os importar através da alfândega da UE. Ao abrigo do Acordo de Comércio e Cooperação entre o Reino Unido e a UE, mercadorias com conteúdo de origem do Reino Unido ou da UE suficiente podem qualificar-se para entrada sem imposto ao abrigo da taxa preferencial do TCA, mas o teste das regras de origem aplica-se. O fabricante precisa de confirmar com o seu cliente e consultor aduaneiro que os componentes acabados cumprem os requisitos das regras de origem do TCA.
Preciso de pagar IVA sobre as mercadorias que importo sob IPR?
O IVA de importação também é suspenso sob o procedimento de suspensão de IPR, da mesma forma que o imposto de importação. Se reexportar as mercadorias processadas, o IVA de importação não é cobrado. Isto proporciona um benefício adicional de fluxo de caixa, pois o IVA de importação (ao contrário do imposto) pode normalmente ser recuperado por empresas registadas para IVA, mas a suspensão significa que nunca tem de o pagar e esperar por um reembolso.
Posso usar o IPR para mercadorias que reparo para um cliente estrangeiro?
Sim. A reparação é um dos usos mais comuns do IPR. Se um cliente estrangeiro lhe enviar mercadorias para reparar e as devolver após a reparação, o IPR cobre o processo. As mercadorias devem ser devolvidas ao cliente fora do Reino Unido. Não pode utilizar o IPR para reparações em mercadorias que permanecerão no Reino Unido.
Quanto tempo a HMRC demora a processar um pedido de IPR?
A HMRC pretende processar os pedidos de IPR em 30 dias corridos para casos simples. Casos complexos: por exemplo, aqueles que envolvem um teste de condições económicas, podem demorar mais tempo. Solicite com bastante antecedência em relação a quando precisa de começar a importar. Não espere até que as mercadorias já estejam a caminho.
Posso usar o IPR se usar um subcontratado para parte do processamento?
Sim, na maioria dos casos. A sua autorização pode cobrir o processamento realizado por subcontratados em seu nome, desde que isso seja declarado no seu pedido e a HMRC o aprove. O subcontratado não necessita da sua própria autorização de IPR neste cenário, mas você, como titular da autorização, continua responsável por toda a conformidade.
O que acontece se não conseguir reexportar todas as mercadorias processadas?
Se algumas mercadorias não puderem ser reexportadas: por exemplo, devido a resíduos de produção, produtos defeituosos que são descartados no Reino Unido, ou cancelamento de um cliente, essas mercadorias devem ser contabilizadas na sua Declaração de Quitação. Para mercadorias liberadas para livre circulação (mantidas no Reino Unido), o imposto é devido. Mercadorias destruídas sob supervisão aduaneira podem ser liquidadas sem imposto. As orientações da HMRC cobrem os tratamentos específicos disponíveis.
O IPR está disponível para mercadorias que são simplesmente reexportadas inalteradas?
Não. Se estiver simplesmente a armazenar mercadorias e a reexportá-las sem qualquer processamento, o IPR não se aplica. O Armazém Aduaneiro é o procedimento relevante para mercadorias não processadas mantidas para reexportação.
Preciso de uma autorização de IPR separada para cada produto que importo?
Não necessariamente. Uma única autorização de IPR pode cobrir múltiplas mercadorias e múltiplos processos, desde que todos estejam especificados no pedido. Se a sua gama de produtos mudar após a autorização, deverá solicitar a alteração da sua autorização em vez de assumir que ela cobre novas mercadorias automaticamente.
O que é um Código de Procedimento Aduaneiro (CPC) e porque é importante para o IPR?
Um Código de Procedimento Aduaneiro é um código numérico inserido na sua declaração aduaneira CDS que informa a HMRC qual o regime aduaneiro aplicável às mercadorias. Para o IPR, o CPC correto informa o sistema que o imposto deve ser suspenso em vez de cobrado. Utilizar o CPC incorreto significa que as mercadorias não são introduzidas no IPR, e o imposto será cobrado normalmente. O seu despachante aduaneiro gere o CPC, mas vale a pena compreender a sua importância.
Para orientações oficiais da HMRC, consulte a página Apply to delay or pay less duty on goods you import to process or repair e as orientações Special procedure: inward processing no GOV.UK.
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